Causa sfinimento post riunione, copio&incollo un mio precedente intervento...
Il DL fiscale 2 marzo 2012, n°16 (art. 4, comma 1-bis) ha apportato una modifica al comma 2 dell’art. 3 del D.Lgs 14 marzo 2011, n°23, stabilendo che ai contratti di locazione aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo, qualora assoggettati alla cedolare secca, alla fideiussione prestata da terzi per il conduttore non si applicano le imposte di registro e di bollo. Pertanto, l’imposta di registro sulle garanzie personali previste in un contratto di locazione rimane limitata al solo regime ordinario.
Regime Cedolare secca
Contratto 4+4
Canone di locazione mensile: € 700,00
Imposta di registro prima registrazione: non dovuta
Imposta di registro garante persona fisica: non dovuta
Regime IRPEF
Imposta di registro garante persona fisica: applicazione dell’aliquota proporzionale dello 0,50% del canone annuale (non del deposito cauzionale), da versare anticipatamente per l’intera durata contrattuale, con un minimo di 168 euro (l’imposta non può essere in nessun caso inferiore alla misura fissa stabilita dall’articolo 11 della Tariffa, Parte Prima, DPR 26 aprile 1986, n°131).
Esempio:
Contratto 4+4
Canone di locazione: € 800,00
Imposta di registro garante persona fisica: € 192,00
In relazione a più disposizioni negoziali all’interno del medesimo atto (nella fattispecie in discorso: registrazione + garanzie prestate da terzi), l’Agenzia delle Entrate – nella risoluzione n°272/E del 3 luglio 2008 – tuttavia ha precisato che:
a) se“l’imposta proporzionale dovuta per ciascuna disposizione è inferiore all’importo minimo fissato dalla legge[€ 67,00 per la prima registrazione; € 168,00 per le garanzie prestate da terzi],mentre l’importo complessivamente dovuto […] è superiore a quello minimo […], in questo caso l’imposta di registro da corrispondere è pari alla somma degli importi dovuti per ciascun negozio.
Esempio:
Contratto: 4+4
Canone di locazione mensile: € 750,00
Imposta di registro prima registrazione (cod. trib. 115T):€ 180,00
Imposta di registro garante persona fisica (cod. trib. 109T):€ 180,00
Totale:€ 360,00
Esempio:
Contratto 5+2
Canone di locazione mensile: € 430,00
Imposta di registro prima registrazione (cod. trib. 115T):€ 72,00
Imposta di registro garante persona fisica (cod. trib 109T):€ 129,00
Totale:€ 201,00
b) se “l’imposta proporzionale dovuta per ciascuna disposizione è inferiore all’importo minimo di legge ed è inferiore a detto valore anche la somma degli importi dovuti per ciascuna disposizione, l’imposta di registro deve essere corrisposta in misura fissa una sola volta, in quanto la formalità della registrazione è unica (nell’esempio: 168 euro)”.
Esempio:
Contratto 3+2
Canone di locazione mensile: € 380,00
Imposta di registro prima registrazione (cod. trib. 115T) =68,00
Imposta di registro garante persona fisica (cod. trib. 109T): dal calcolo risulterebbe da pagare € 68,00, ma vanno corrisposti all’Erario€100,00: si calcola la differenza (168-68) per arrivare al minimo di legge = € 168,00
Totale:€ 168,00
Esempio:
Contratto 3+2
Canone di locazione mensile:€ 430,00
Imposta di registro prima registrazione (115T):€ 72,00
Imposta di registro garante persona fisica (109T): dal calcolo risulterebbe da pagare € 77,00, ma vanno corrisposti all’Erario€ 96,00: si calcola la differenza (168-72) per arrivare al minimo di legge = € 168,00
Totale:€ 168,00
Note:
1.L’imposta di registro riferita al garante in un contratto agevolatononva calcolatasul 70% del canone annuo (in pratica moltiplicando per 1,4% il canone annuo), masull'intero canone annuo.
2.La somma dei due subtotali relativi alla prima registrazione e al garante (115T + 109T) non deve mai essere inferiore al minimo di legge = € 168,00.
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